Правомерность применения корректировочного счета-фактуры и отражения изменений реализации в текущем налоговом периоде

Comments

• Добрый день.
   В Вашем случае я за обратную реализацию (от покупателя).
  Обратная реализация
  Отражение возврата в декларации по налогу на прибыль
  Документы при возврате части товара
  Корректировочный счет-фактура при возврате от покупателя одной из позиций товара
• Цитата: Добрый день.В Вашем случае я за обратную реализацию (от покупателя).

  Добрый день! У нас произошел возврат части товара, да еще и изменение стоимости одного товара. По настоянию покупателя мы выставили корректировочный счет - фактуру (ссылка на закон в моем вопросе), это будет грубой ошибкой?
• Добрый день!
  

  Цитата: В Вашем случае я за обратную реализацию (от покупателя).

  Почему, разве обратная реализация применяется не только для возврата товара надлежащего качества?
• Неверно написала, уточняю ситуацию - у нашего покупателя в 2013 году реализация была не проведена (товар не принят к учету), они провели ее только в апреле 2014 года и сразу на верную сумму. Изначально в 2013 г они ее не подписывали, т.к. были не согласны с суммой. И не платили, соответственно. У нас же реализация была проведена своевременно, в 2013 году, мы не считаем, что там была ошибка. Но пришлось соглашаться с нашим покупателем, чтобы оплатили хоть часть суммы (конечно, большую часть). И нас попросил покупатель сделать корректировочную счет - фактуру в 2014 г. Никакого возврата не было, претензию тоже не писали. Есть акт о согласовании корректировки и сам корректировочный счет - фактура. Так как мы не считаем, что была ошибка в накладной, скорректировали налоги в текущем периоде. Помогите, пожалуйста, нет ли у нас грубой ошибки и имели ли мы право выписывать корректировочный счет - фактуру? Наш покупатель имеет право принять документ к учету в течение 3 лет. Звонила аудитору, там мне сказали что мы ни в коем случае не имели право делать корректировочный сч/ф. Нужно было уточнять 2013 год либо в текущем периоде делать скидку. Но покупатель настоял именно на корректировочном сч/ф.
  Вот моя тема по налоговому учету Корректировка реализации прошлых периодов
  А если к примеру, был возврат некачественного товара в году, следующем за реализацией, но при этом покупатель не принял к учету товар до момента возврата, или даже если была ошибка в реализации, признанная несущественной, то верно получается: покупатель принимает в 2014 г. товар сразу по верной накладной, а продавец выставляет кор. сч/ф и корректирует бух. и налог. учет в текущем периоде?
• Добрый день.
  

  Цитата: Звонила аудитору, там мне сказали что мы ни в коем случае не имели право делать корректировочный сч/ф.Нужно было уточнять 2013 годлибо в текущем периоде делать скидку.

  Думаю, что Вам нужно было прислушаться к аудитору. Нужно было уточнять 2013 год
  
  

  Цитата: Но покупатель настоял именно на корректировочном сч/ф.

  Почему, какая мотивация покупателя?
  

  Цитата: ..... у нашего покупателя в 2013 году реализация была не проведена (товар не принят к учету), они провели ее только в апреле 2014 года и сразу на верную сумму.............. У нас же реализация была проведена своевременно, в 2013 году, мы не считаем, что там была ошибка.

  Не понятно, что корректировали, если каждая из сторон сделала, то что хотела?
  Интересно, как покупатель принимал к зачету НДС по данной накладной?  "  .....они провели ее только в апреле 2014 года и сразу на верную сумму"  - зачем    покупателю настаивать  на корректировочном сч/ф, если в их случае нужна обычная, но правильная с/ф на верную сумму .
  Может быть в ниже приведенных ссылках решение Вашего вопроса.
  Уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль: ошибки при проведении в учете реализации
  Как удалить лишний документ реализации в 1С?
  Дважды проведена отгрузка товара в 1С: как снять лишнюю отгрузку с реализации?
• Здравствуйте! Спасибо за ответ. 
  Мы же не занизили НДС и налог на прибыль в 2013 г., а переплатили его, почему же нельзя исправить текущим периодом? Объяснение корректировки в сторону уменьшения - покупатель отказывался платить, ссылался, что товар был плохого качества, не то, что он заказывал. Возврат делать отказались - сказали, что уже выбросили "ненужные бумаги". (товар - бумажного происхождения). А саму товарную накладную они отказывались подписывать в изначальном виде. Чтобы получить большую часть денег и подписанный документ, руководство нашего ООО решило сделать эту корректировку.
  Так как покупатель еще не принял к учету товар - В этом случае право собственности на товар к покупателю не переходит.
  Вообще, можно классифицировать корректировку как  недопоставку товара. При получении товара покупатель может обнаружить, что количество отгруженной продукции не совпадает со значением, указанным в накладной и счете-фактуре, выданных поставщиком. ФНС России пояснила, что в этом случае необходимо составить двусторонний акт, в котором уточняют количество и общую стоимость отгруженных товаров. После подписания этого акта поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру. При этом по строке »Г» (уменьшение) фиксируется стоимость недостающих товаров.
  Налоговая служба разъяснила такой порядок действий в письме от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103@.
  Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
  Таким образом, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов (письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46).
• Корректировка реализации в налоговом учете
  

  Цитата: Реализация была проведена не ошибочно, произошла корректировка реализации в сторону уменьшения - т.е. изначально реализация в 2013 г. была на 300 000 руб., а стала на 200 000 руб. Покупатель у себя провел ее в 2014 г. сразу на 200 000 руб. Документы на 300 000 руб. подписаны, также подписано соглашение о корректировке реализации с указанной суммой 200 000 руб., выставлен корректировочный счет - фактура на сумму изменения 100 000.

  Никто не говорит, что это ошибка- это как вариант в решение Вашего вопроса. В таком случае это обычный возврат со всеми вытекающими последствиями и соответствующей "первичкой"
  

  Цитата: Возврат делать отказались - сказали, что уже выбросили "ненужные бумаги". (товар - бумажного происхождения).

  Не возможно бух.учет вести, так как я хочу. Если возврат делать отказались , опять аудитор прав :
  
  

  Цитата: Нужно было уточнять 2013 годлибо в текущем периоде делать скидку.

  
  
  Как учитывать скидку покупателю?
• А как же НК РФ: налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Полагала, это касается и НДС, и налога на прибыль?
• В начале нужно определиться , что у Вас : ошибка, возврат или  уточнения количества (объема) отгруженных товаров .......  . В случае необходимости, как будем пояснять налоговой Ваши исправления?
• Немного неверно описала ситуацию, извините (мы - удаленная бухгалтерия и работаем отдельно от самой организации, от имени которой взаимодействуем с ИФНС), предыдущий бухгалтер запутала. Сейчас смогла уточнить у ООО всю ситуацию по контрагенту (изначально информация была неполной):
  ООО на ТСНО. В конце 2013 года произвели отгрузку на сумму 300 000 руб. с НДС. В 2014 г., после сдачи всех деклараций и бух. отчетности стало известно о недопоставке товара. По факту, отгрузка была на 200 000 руб. Наш покупатель товар принял к учету только в 2014 году, сразу на верную сумму. Мы не стали уточнять декларации и бух. отчетность за 2013 г., а выставили корректировочную счет - фактуру в текущем периоде (2014 год). Наши первичные документы - подписанная контрагентом товарная накладная за 2013 год с первоначальной суммой 300 000 и исправлениями (неверное количество, цена зачеркнуты, указаны верные(,в итоге сумма 200 000), подписано "Исправленному верить"), первичный счет - фактура за 2013 год и корректировочный счет - фактура за 2014 год. Правомерно ли мы не подали уточненные декларации за 2013 год? Мы руководствовались следующими нормами закона: налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Если недопоставка товара выявлена после окончания отчетного периода (когда налоговые декларации уже сданы), не обязательно подавать уточненки, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога ((Пункт 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/388). В случае недопоставки продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшенную стоимость отгруженных товаров (Письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@ и Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48). Достаточно в текущих декларациях уменьшить значение соответствующих строк на сумму прошлой недопоставки. Справедливо это и для НДС, и для налога на прибыль. Недопоставка обнаружена в следующем отчетном году, когда отчетность за прошлый год, в котором были отгружены товары, уже составлена, утверждена собственниками и сдана - В этом случае сумму завышенных доходов от реализации нужно откорректировать через отражение прочих расходов, а себестоимость - через прочие доходы (Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Корректировки нужно отразить датой признания претензии (Пункт 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).
  ИФНС уже запросила пояснение (сразу 3 письма), особенно их интересовало расхождение доходов в ОПУ и Декларации по налогу на прибыль. Пока мы ответили кратко, что ввиду корректировки реализации прошлого года корректировка НДС затронула счет 91.01 в бух. учете (проводка 68.02 91.01 Прочие доходы, непринимаемые для налогового учета). Если попросят подробную информацию - вышлем информацию о недопоставке + сканы документов. Если всё же обяжут подать уточненки, ничего страшного - Тогда в 4 кв. 2013 г. получится переплата НДС и налога на прибыль, а во 2 кв. 2014 г. - недоимка. Переплата возникла раньше недоимки, она ее покроет и пени/санкций не должно быть. Думаю, санкций за неправильное ведение бух. учета тоже быть не должно.
• Добрый день.
   Как должно быть.
  У поставщика:
  Отражение корректировочного счета-фактуры у поставщика в 1С
  У покупателя:
  Как в 1С провести полученный исправительный счет-фактуру от поставщика?
  Инструкция по оформлению корректировочных счетов-фактур
  По документальному оформлению
  

  Цитата: Счета-фактуры: корректировка или исправление?11 марта 2013Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактураТем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ)В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.Меняется ценаЧто понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру3.А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену4.Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.Недостача товараДругая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного5. Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.Обнаружение бракаСоставлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком6.Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры7. Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру8.Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем9.Неоднократное изменение стоимостиСлучается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры10.Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные11. Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.Исправительные счета-фактурыИ, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма12. Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру13.В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются14.Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам15.Надо ли исправлять «первичку»?Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

  Как исправить счет-фактуру?
  Исправление ошибок прошлого года
  Ошибка при расчете НДС в прошлых периодах
  
  Думаю,  если "первичка" оформлена правильно проблем не должно быть.
• Спасибо! Про недопоставку товара понятно, а вот если нет претензии/акта... Вопрос несколько в другом аспекте по этой же теме решила разместить в другой теме (на усмотрение модератора) Корректировка реализации прошлого года в сторону уменьшения: покупатель отказался подписывать накладную и оплачивать товар